甲公司为建造一座车间，于2X14年1月1日向银行借入一笔期限为18个月的专门借款800万元，年利率为5%;2X14年3月1日又为此而以平价发行的方式发行债券1800万元，年利率为6%，期限为三年，债券承销人收取20万元的发行手续费，直接从发行收入中扣除。2X14年甲公司向建筑施工单位支付工程承包价款的时间和金额为：2月1日支付600万元、4月1日支付1200万元、11月1日支付600万元。该车间的实体建造活动自2X14年1月15日开始，于同年11月30日达到预定可使用状态，并于12月31日办理竣工决算手续甲公司每季度计提应付利息一次。
分别编制甲公司2X14年每季度的分录。（计算时以月数为权数）。
【正确答案】：（1）第一季度
专门借款本金加权平均数=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数）/（会计期间涵盖的天数）=800×3/3+1800×1/3=1400（万元）
专门借款当期发生的利息之和=800×5%×3/12+1800×6%×1/12=19（万元）
加权平均利率=19/1400×100%=1.3571%
累计支出加权平均数=600×2/3=400（万元）
一季度利息的资本化金额=400×1.3571%=5.43（万元）
每一会计期间利息资本化金额小于一季度实际发生的利息19万元，差额部分计入财务费用。另外，甲公司将发行债券的的手续费20万元予以资本化。
借：在建工程——借款费用54300
财务费用135700
贷：应付债券——应计利息90000
长期借款——借款利息100000
借：在建工程——借款费用200000
贷：银行存款200000
（2）第二季度
专门借款本金加权平均数=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数）/（会计期间涵盖的天数）=800×3/3+1800×3/3=2600（万元）
专门借款当期发生的利息之和=800×5%×3/12+1800×6%×3/12=37（万元）
加权平均利率=37/2600×100%=1.423%
累计支出加权平均数=600×2/3+1200×3/3=1800（万元）
二季度利息的资本化金额=1800×1.423%=25.62（万元）
借：在建工程——借款费用256200
财务费用113800
贷：应付债券——应计利息270000
长期借款——借款利息100000
（3）第三季度（与第二季度相同。）
（4）第四季度
加权平均利率仍为1.423%。
由于11月30日该车间已经达到预定可使用状态，故第四季度应予以资本化的借款费用对应的时间为两个月，则累计支出加权平均数=600×2/3+1200×2/3+600×1/3=1400（万元）
该季度利息资本化金额=1400×1.423%=19.92（万元）
借：在建工程——借款费用199200
财务费用170800
贷：应付债券——应计利息270000
长期借款——借款利息100000
