盈余管理、财务报表舞弊和财务报表粉饰三者之间的关系如何？
【正确答案】：所谓财务报表粉饰是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营成果和现金流量的行为。财务报表粉饰主要强调财务报表粉饰行为的目的性，即达到某种“预期”的报表效果，无论达到这种效果的手段是在会计准则的范围内，还是违背了会计准则。从法律法规的角度看，财务报表粉饰可以区分为两类：一类是合法手段的粉饰，也称为非舞弊性盈余管理。另一类是非法手段的粉饰，也称为利润操纵，或舞弊性盈余管理，这属于一般意义上的会计信息失真。盈余管理是指有目的地干预对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的披露管理。盈余管理是公司管理层以会计政策的可选择性为前提条件，在会计法律法规允许的范围内，通过相关经济业务会计处理方法的选择运用来控制和调整会计报表盈余，使之能够趋于预定的目标，从而达到合理避税、维持股价或者使企业管理当局的管理业绩得到认可的目的。财务报表舞弊。其特征是有意识的行为，其行为表现为违法违纪，其手段具有欺骗性，其目的是为了获取一定的利益。财务报表粉饰、盈余管理与财务报表舞弊的关系如下。①财务报表粉饰是一个较为宽泛的概念，既包括合法手段的财务报表粉饰，即非舞弊性盈余管理，又包括非法手段的财务报表粉饰，即收益操纵或舞弊性盈余管理―典型的财务报表舞弊行为。②财务报表舞弊与盈余管理最大的区别则在于是否遵守了会计准则及相关信息披露法规，共同点在于均为公司内部人或实际控制人故意采取的不实报告财务信息的一种行为。③广义地看，性质严重的盈余管理行为可以看作一种财务欺诈行为。但是必须意识到，会计准则是一份不完备的契约，具有相当大的弹性和空间。因此，以会计准则作为盈余管理与财务报表舞弊的划分界限必然存在“灰色地带”。④财务报表粉饰既包括盈余管理，也包括财务报表舞弊。虽然盈余管理和财务报表舞弊难以完全区分，而且企业管理当局总是会为自身的盈余管理行为找出各种借口，但其实质都属于财务报表粉饰范畴。
