论实收资本的实质性测试程序
【正确答案】：知识点除股份有限公司的投入资本在“股本”科目中核算外，其他组织形式的企业的投入资本中，在“实收资本”科目中核算。（1）审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。审计人员应向被审计单位索取合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录，并认真审阅其中的有关规定。企业合同、章程，对投资者各方的出资方式、出资期限及其他要求作了详细规定，一经国家审批部门批准，就具有法律效力，投资各方均不得随意更改，应严格履行合同、章程所规定的出资义务。（2）获取或编制实收资本明细表。审计人员应当向被审计单位索取或自行编制实收资本明细表，作为永久性档案，以供本年度和以后年度审查投入资本使用。实收资本明细表应当包括实收资本变动的详细记载及有关分析评价。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对。（3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。审计人员应根据国家法律、行政法规、投资合同及协议、企业章程的规定对企业的出资期限、出资方式、出资数额和出资比例进行审查，以判断其是否合规。（4）审查投入资本的真实存在和计价。审计人员应通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，以及向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本是否真实存在，计价是否正确。由于出资方式不同，其审查要点也不同：1）投入货币资金的审查。2）投入实物资产的审查。3）投入无形资产的审查（5）检查实收资本的增减变动。对于实收资本的增减变动，审计人员应查明其原因，查阅其是否与董事会记要、补充合同或协议以及有关法律文件的规定一致。应注意审查：企业有无擅自减资，将货币资金返还原投资者的情况；有无投资方以借款名义向接受投资企业借款或长期占用其资产，变相抽回资本的情况；有无投资者以短期借款取得货币资金，取得营业执照后将资金抽回，归还借款的情况；有无违反规定，用固定资产折旧、无形资产摊销、财产损失或其他支出冲减资本金从而影响资本金完整性的情况。（6）确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。企业的实收资本应在资产负债表上单独列示，同时还应在会计报表附注中说明实收资本期初至期末间的重要变化，如所有者的变更、注册资本的增加或减少、各所有者出资额的变动等。审计人员应在实施上述审计程序的基础上，确定被审计单位资产负债表上实收资本的反映是否正确，并确定有关投入资本是否在会计报表附注中予以了充分的分类揭示。
