（1）2013年9月，甲公司向乙公司出售商品一批，售价为800 000元，成本为700 000元，款项尚未结算；乙公司所购商品在2013年12月31日未出售。甲公司年末按应收账款的10%计提坏账准备。
（2）2014年12月21日，乙公司将2013年所购甲公司的商品以900 000元价格全部出售，并归还所欠甲公司货款。
编制甲公司2014年与合并财务报表编制相关的抵消分录。
【正确答案】：
借：未分配利润——年初 100 000
      贷：营业成本 100 000
借：应收账款——坏账准备 80 000
      贷：未分配利润——年初 80 000
借：资产减值损失               80 000
       贷：应收账款——坏账准备  80 000
【题目解析】：2014年内部交易存货全部实现对外销售：（1）首先需要将首期（2013年）抵消的未实现内部销售利润对第二期（2014年）期初未分配利润合并数额的影响予以抵消，即将在首期合并财务报表工作底稿中对内部存货交易的抵消，在第二期的合并财务报表底稿中重新予以反映，鉴于首期对内部存货交易的抵消调整的是“营业收入”和“营业成本”，在第二期应调整“未分配利润”，同时减少第二期的营业成本金额，将内部存货交易的购进方个别财务报表中按包含未实现销售利润的存货结转的营业成本调整成内部存货交易的销售方的存货取得成本，即最终借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”。（2）由于实现存货的全部对外销售，所以需要将上期计提的坏账准备予以抵消，即借记“应收账款——坏账准备”，贷记“未分配利润——年初”，但是因为货款已经全部还清，那么之前计提坏账准备就已经不复存在，之前的抵消分录影响也就无效了，所以反向记借：资产减值损失 80 000，贷：应收账款——坏账准备 80 000。