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2018年11月1日，甲公司向乙公司进口价值100000美元的材料一批，已办理入库手续，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.33元人民币。2018年12月31日即期汇率为1美元=6.48元人民币。按照合同规定，甲公司于2019年1月15日结清货款，当日即期汇率为1美元=6.59元人民币。甲公司采用人民币作为记账本位币。假设不考虑相关税费。 

要求：按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的会计分录。
【正确答案】：

交易发生日：
借：原材料  633000
      贷：应付账款  633000（100000*6.33=633000）
资产负债表日：
借：财务费用——汇兑差额  15000
      贷：应付账款  15000（(6.48-6.33)*100000=15000）
交易结算日：
借：财务费用——汇兑差额  11000
      贷：应付账款  11000（(6.59-6.48)*100000=11000）
借：应付账款  659000
      贷：银行存款  659000

【题目解析】：破题点：“两项交易观”。两项交易观将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理，该交易在报表编制日及结算日，不应调整原来的成本或收入，而是作为汇兑差额单独反映。应付账款是一项负债，美元汇率提高，会增加负债金额，同时增加财务费用（借：财务费用——汇兑差额 贷：应付账款）。最终结算，应使用结算日的最终汇率结算这项负债（借：应付账款 贷：银行存款）。