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甲公司2016年12月购入价值200 000元的固定资产一台，当月投入使用，预计使用4年，预计净残值为0，会计上采用年数总和法计提折旧，按税法规定采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，该公司各年末均未对该项固定资产计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。
要求：计算2017年、2018年、2019年递延所得税资产变动额并编制相关的会计分录。
【正确答案】：

按照会计上的年数总和法计提折旧：
2017年应计提的折旧＝200 000×4/（1＋2＋3＋4）＝80 000元
2017年年末资产账面价值＝200 000－80 000＝120 000元
2018年应计提的折旧＝200 000×3/（1＋2＋3＋4）＝60 000元
2018年年末资产账面价值＝120 000－60 000＝60 000元
2019年应计提的折旧＝200 000×2/（1＋2＋3＋4）＝40 000元
2019年年末资产账面价值＝60 000－40 000＝20 000元
按照税法规定的年限平均法计提折旧：
每年应计提折旧额＝200 000÷4＝50 000元
2017年资产计税基础＝200 000－50 000＝150 000元
2018年资产计税基础＝200 000－50 000×2＝100 000元
2019年资产计税基础＝200 000－50 000×3＝50 000元
2017年可抵扣暂时性差异变动额＝150 000－120 000－0＝30 000元
应确认递延所得税资产＝30 000×25%＝7 500元
[图1]
2018年可抵扣暂时性差异变动额＝100 000－60 000－30 000＝10 000元
应确认的递延所得税资产＝10 000×25%＝2 500元
[图2]
2019年可抵扣暂时性差异变动额＝50 000－20 000－（100 000－60 000）＝-10 000元
应抵消递延所得税资产＝10 000×25%＝2 500元
[图3]