审计人员对A公司2008年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174 800元，银行对账单余额为97 500元，并发现以下情况：（1）12月31日银行从A公司银行存款中扣除借款利息1 200元，公司未入账；（2）A公司12月28日开出转账支票一张25 500元，银行未入账；（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35 000元，A公司未入账；（4）A公司12月29日存入转账支票一张64 000元，银行未入账；（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50 000元，A公司银行存款日记账上无此记录；（6）存入现金5 000元，出纳未提供进账单。 A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表 2008年12月31日 单位：元银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单余额97 500银行存款日记账余额174 800加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收 1.存入转账支票64 0001.借款利息1 2002.存入现金5 0002. 减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付 1.开出转账支票25 5001.收到汇款35 0002. 2. 实际存款余额141 000实际存款余额141 000要求：（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题。（2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。（3）针对上述问题，为证实资产负债表所列银行存款是否存在，注册会计师应实施何种审计程序？
【正确答案】：(1)存在的问题：①公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制；②银行存款余额调节表编制有错误：a.有一笔未达账项存入现金5 000元为虚构；b.12月20日和12月23日收入和支出支票各一张，金额为50 000元，A公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表进行反映；c.借款利息应为：减1 200元；d.收到汇款应为：加35 000元。(2)可能存在的问题：①个人贪污、挪用货款；②管理层隐瞒营业收入、偷漏税收；③出借银行账户。(3)取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，在取得银行存款余额调节表后，注册会计师应实施下列审计程序：①将被审计单位资产负债表日的银行存款对账单与银行询证函回函核对；②检查资产负债表日的银行存款余额调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；③通过检查资产负债表日后的进账情况来检查调节表中未达账项的真实性；④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；⑤由于存在记录不全的货币资金收付现象存在，应检查银行存款余额调节表中异常的支出(包括没有载明收款人、签字不全、收款地址不清、金额较大票据)的调整事项，确认是否存在舞弊。
