A和B注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2009年财务报告于2010年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：项目金额（万元）资产总额42 000股本15 000资本公积8 000盈余公积2 000未分配利润1 800营业收入36 000利润总额600净利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2009年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：账龄1年以内1～2年2～3年3年以上预收款项—a公司30150000 预收款项—b公司 2100000 预收款项—c公司600000 25000 预收款项—d公司－9500000 预收款项—e公司 70000小 计2125000021000002500070000（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2009年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。2009年度实际发生成本25200000元。2009年末，预计为完成该项合同尚需在2010年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在2009年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）和（2），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的2个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）、（2）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该2个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
【正确答案】：（1）判断审计处理意见，并编制调整分录：①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。借：应收账款——d公司 9500000 贷：预收款项——d公司 9500000补提坏账准备金额＝9500000×15％＝1425000（元）借：资产减值损失——坏账损失 1425000 贷：应收账款——坏账准备 1425000②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，注册会计师应该建议调整：完工百分比＝25200000÷（25200000+16800000）×100％＝60％应确认的收入＝40000000×60％＝24000000（元）应确认的费用＝（25200000+16800000）×60％＝25200000（元）应确认的合同毛利＝24000000－25200000＝-1200000（元）应确认的合同预计损失＝（25200000+16800000－40000000）×（1－60％）＝800000（元）应建议做出的调整分录：借：营业成本 25200000 贷：营业收入 24000000 存货——工程施工——合同毛利 1200000借：资产减值损失 800000 贷：存货——存货跌价准备 800000（2）判断各事项的审计意见：①对于事项（1）应该出具保留意见的审计报告。②对于事项（2）应该出具保留意见的审计报告。
