设某企业生产甲产品，每年需要A零件50? 000个，如果外购，其单位价格为30元，该企业还有剩余生产能力并无其他用途，可供制造这种零件。其正常的单位成本有：变动生产成本包括直接材料15 元、直接人工5元；制造费用包括变动费用5元、固定费用15元，合计40元。要求：(1)对零件自制或外购进行决策分析。(2)设自制A零件，每年还需为此而增加专属固定成本90? 000元。在这种情况下，A零件宜自制还是外购？(3)假设该企业的剩余生产能力不仅可用于自制A零件50? 000个，而且也可以用于生产丙产品4? 000件，每件可获利75元。这二者是相互排斥的。在这种情况下，零件应该自制还是外购？
【正确答案】：(1)对这类问题进行决策时，可直接将零件自制的差别成本与外购的差别成本进行分析比较。零件的自制成本是指为制造A零件所发生的直接材料、直接人工、变 动性制造费用。不包括固定性制造费用，这是因为该企业有剩余生产能力，且没有其他用途，它原有的固定成本不会因零件的自制而增加，也不会因零件的外购而减 少，它是属于非相关成本，不应包括在零件的自制成本中。具体计算如下所示。 自制成本： 直接材料50?000×15=750?000(元) 直接人工50?000×5=250?000(元) 变动性制造费用50?000×5=250?000(元) 合计?1?250?000元 外购成本:50?000×30=1?500?000(元) 自制零件节约成本:250?000元 A零件自制差别成本比外购差别成本少250?000元，故以自制为宜。 (2)可先确定追加专属固定成本后零件自制或外购的无差别点产量： 零件自制或外购的无差别点产量 =90?000÷（30-25） =18?000（个） 以上计算说明，当零件需要量在18?000个以上，自制成本低于外购价，零件A应以自制为宜；若零件需要量在18?000个以下，零件自制成本高于外购成本，应以外购为宜。根据所提供的资料，该企业每年需用A零件50?000个，以采用自制方案为宜。 (3)根据提供的资料可见,将剩余生产能力用于自制A零件，就不能用于生产丙产品。如果选择了自制A零件，就必须放弃生产丙产品的机会，所以生产丙产品可获得的300?000元（4?000×75)的利润，就成为自制A零件的机会成本，在决策时，应加以考虑。 据此，A零件自制与外购差别成本的计算如下： 自制成本： 直接材料50?000×15=750?000(元) 直接人工50?000×5=250?000(元) 变动性制造费用50?000×5=250?000(元) 机会成本4?000×75=300?000(元) 合计?1?550?000元 外购成本：50?000×30=1?500?000(元) 自制成本超过外购成本:50?000元 如果考虑了机会成本，A零件外购比自制节约成本50?000元，以选择外购为宜，而将剩余生产能力用于生产丙产品。
