A企业2010年开始每年年底对应收账款进行减值测试，2010年年末应收账款余额为600000元。2011年发生坏账损失8000元，其中M企业6000元，N企业2000元，2011年年末应收账款的余额为650000元。2012年，上年已冲销的M公司应收账款6000元又收回，2012年年末应收账款的余额为760000元。A企业自2010年开始通过对应收账款进行分析，决定按照期末应收账款余额的5％计提坏账准备。
要求：
(1)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录；
(2)编制2011年发生坏账损失、年末计提坏账准备的会计分录；
(3)编制2012年收回上年已核销坏账及年末计提坏账准备的会计分录。
【正确答案】：(1)2010年应计提坏账准备=600000×5％=30000(元) 会计分录如下： 借：资产减值损失 30000 贷：坏账准备 30000 (2)2011年实际发生坏账损失8000元，会计分录如下： 借：坏账准备 8000 贷：应收账款 8000 2011年年末坏账准备=30000-8000=22000(元) 应计提坏账损失=650000×5％=32500(元) 应补提坏账准备=32500-22000=10500(元) 注意此时坏账准备期末余额有32500元，会计分录如下： 借：资产减值损失 10500 贷：坏账准备 10500 (3)2012年冲销坏账准备数为6000元，会计分录如下： 借：应收账款 6000 贷：坏账准备 6000 借：银行存款 6000 贷：应收账款 6000 此时坏账准备=32500+6000=38500(元) 2012年年末应计提坏账准备=760000×5％=38000(元) 考察坏账准备，比理论上38000元还多500元，也就是坏账准备数太多，应冲销多提坏账准 备，此时会计分录如下： 借：坏账准备 500 贷：资产减值损失 500
