永盛公司是一家铸造企业，拥有优秀的管理团队，在成本管理方面为同行业称道。近年
来，永盛公司清晰地确立了自身的成本战略，凭着节约成本、技术创新，使自己在激烈的市场竞争中逐步胜出。
永盛公司目前正在生产某种产品M，需耗用直接材料A，产品M的标准成本资料如下所示。
标准成本产品M
直接材料原材料A0.1千克(每千克150英镑)
直接人工5小时(每小时4英镑)
该公司月末的实际生产情况如下：
实际产量800件
单位产品实际耗用资料
原材料A0．11千克(每千克140英镑)
实际工时数5．5小时(每小时3．9英镑)
问题：
1．请阐述直接材料成本差异的概念及差异形成的基本原因。
2．请阐述直接人工成本差异的概念。
3．计算直接材料价格差异及直接材料耗费差异。
4．计算直接人工工资率差异及直接人工效率差异。
5．计算直接材料成本差异，判断是否为有利差异，并分析差异出现的原因。
6.计算直接人工成本差异，判断是否为有利差异，并分析差异出现的原因。
【正确答案】：1．直接材料成本差异是直接材料实际成本和标准成本的差额。该项差异形成的基本原因有两个：一是价格脱离标准；二是用量脱离标准。 2．直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额，可以分为“价差’’和“量差’’两部分。价差是指实际工资率脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。 3． (1)直接材料价格差异 =实际用量×(实际价格一标准价格) =(800×0．11)×(140-150) =-880(英镑)(有利差异) (2) 直接材料数量差异 =(实际用量一标准数量)×标准侩格 =(0．11×800 -0.1×800))×150 =1200(英镑)(不利差异) 4.直接人工工资率差异 =(实际工资率-标准工资率)×实际工作时数 =(3.9-4)×5.5×800 =-440(英镑)(有利差异) 直接人工效率差异 =(实际工作时数一标准工作时数)×标准工资率 =800×5．5-800×5)×4 =1600(英镑)(不利差异) 5.材料成本差异=价格差异+数量差异=-880+1200=320(英镑)由于材料的实际价格低于标准价格，使材料成本下降880英镑，又因为材料的实际使用数量高于标准数量，使材料成本上升1200英镑，两者相抵，直接材料成本上升320英镑，为不利差异。 (1)直接材料价格差异应由采购部门负责。本案例中材料的价格差异为有利差异，可能因为采购部门采购了价格便宜的材料。 (2)直接材料数量差异通常由控制用料的生产部门负责。正常情况下，耗用材料数量和加工过程中材料的正常损耗，生产部门是可以控制的。此外，其他部门也可能会导致材料耗费差异。如采购部门采购的原材料不符要求，质量低劣等。 6.直接人工成本差异=人工工资率差异+人工效率差异=-440+1600=1160(英镑) 此差异为不利差异。 (1)人工工资率差异产生的原因包括直接生产工人的升级或降级使用、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。 (2)人工效率差异产生的原因包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、机器或工具选用不当等。
