甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。甲公司持有至到期债券投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关长期债券投资业务如下：（1）2005年12月31日，以21909.2万元的价格购入乙公司于2005年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6％，实际年利率为5％。未发生其他相关税费。（2）2006年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（3）2006年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（4）2007年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（5）2007年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（6）2008年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（7）2008年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（8）2009年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（9）2009年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（10）2010年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。假定各年实际利率均为5％，不考虑其他因素。要求：（1）计算该债券年票面利息。（2）计算各年的投资收益和溢价摊销额。（3）逐笔编制上述各项业务的会计分录。（“长期债权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】：（1）该债券年票面利息＝20000×6%＝1200（万元）（2）该债券溢价金额＝21909.2－20000×6%－20000＝709.2（万元）2006年溢价摊销额＝20000×6%－（20000＋709.2）×5%＝164.54（万元）2006年投资收益＝1200－164.54＝1035.46（万元）2007年溢价摊销额＝20000×6%－（20000＋709.2－164.54）×5%＝172.77（万元）2007年投资收益＝1200－172.77＝1027.23（万元）2008年溢价摊销额＝20000×6%－（20000＋709.2－164.54－172.77）×5%＝181.40（万元）2008年投资收益＝1200－181.40＝1018.60（万元）2009年溢价摊销额＝709.2－164.54－172.77－181.40＝190.49（万元）2009年投资收益＝1200－190.49＝1009.51（万元）（3）①借：持有至到期投资——成本20000 应收利息1200 持有至到期投资——利息调整709.2 贷：银行存款21909.2②借：银行存款1200 贷：应收利息1200③借：应收利息1200 贷：持有至到期投资——利息调整164.54 投资收益1035.46④借：银行存款1200 贷：应收利息1200⑤借：应收利息1200 贷：持有至到期投资——利息调整172.77 投资收益1027⑥借：银行存款1200 贷：应收利息1200⑦借：应收利息1200 贷：持有至到期投资——利息调整181.40 投资收益1018.60⑧借：银行存款1200 贷：应收利息1200⑨借：应收利息1200 贷：持有至到期投资——利息调整190.49 投资收益1009.51⑩借：银行存款21200 贷：应收利息1200 持有至到期投资——成本20000
