A公司2014年1月1日以银行存款500000元购买了B公司100%的股份。当日,B公司的所有者权益为540000元，其中股本为400000元，资本公积为80000元，其他综合收益为0,盈余公积为40000元，未分配利润为20000元。2014年B公司实现净利润60000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。假定B公司与A公司的会计政策一致，不考虑所得税影响。该合并为同一控制下的企业合并。
要求编制A公司2014年1月1日的会计分录。
（2）编制A公司2014年按权益法调整的调整分录。
（3）编制A公司2014年合并财务报表中有关的抵销分录。
【正确答案】：解：(1)A公司应以B公司所有者权益的份额540000元作为初始投资成本。
借：长期股权投资 540000
贷：银行存款 500000
资本公积 40000
B公司宣告发放现金股利，成本法下A公司应作如下分录：
借：应收股利 18000
贷：投资收益 18000
（2）B公司实现净利润，权益法下A公司应作如下分录：
借：长期股权投资 60000
贷：投资收益 60000
B公司宣告发放现金股利，权益法下A公司应作如下分录：
借：应收股利 18000
贷：长期股权投资 18000
抵销B公司宣告发放现金股利，成本法下A公司应作如下分录：
借：投资收益 18000
贷：应收股利 18000
经调整后，“长期股权投资”的金额=540000+60000-18000=582000（元）
“投资收益”的金额=60000（元）
（3）①A公司长期股权投资与B公司所有者权益的抵销。
B公司所有者权益：股本为400000元，资本公积为80000元，其他综合收益为0,盈余公积为：40000+60000×10%=46000元，未分配利润:20000+60000X（1－10%－30%）=56000（元）
借：股本 400000
资本公积 80000
盈余公积 46000
未分配利润年末 56000
贷：长期股权投资 582000
②A公司投资收益和B公司期初未分配利润与B公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销。
借：未分配利润——期初 20000
投资收益 60000
贷：提取盈余公积 6000
对所有者分配 18000
未分配利润——年末 56000
P143-146
