甲公司2015年利润表中利润总额为800万元，销售收入为2 000万元，适用的所得税税率 为25%，期初递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。当年发生的有关交易 和事项中，会计处理与税务处理存在差异的有：(1)发生业务招待费支出20万元。(2)取得国债利息收入10万元。(3)2015年年末计提了 40万元的固定资产减值准备。(4)2015年取得的某项交易性金融资产成本为300万元，年末的公允价值为350万元。按 照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。(5)2015年年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费30万元。按照税法规定，与产 品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。(6)发生公益性捐赠支出80万元。要求：根据上述资料，计算甲公司2015年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制有关的会计分录。
【正确答案】：业务招待费支出按照发生额的60% 扣除，但最高不得起过当年销售（营业）收人的 0. 5% ,20X 60% = 12(万元）>2 000X0. 5% =10(万元），故应扣除10万元。国债利息收入是免税收入。固定资产减值准备 不能税前扣除。公允价值的变动不计人应纳税 所得额。产品售后服务相关的费用在实际发生 时允许扣除，所以预提时不扣除。公益性捐赠支 出，不得超过年度利润总额的12% , 800 X 12% = 96(万元）>80(万元）可以全部扣除。应纳税所得额= 800+（20-10)- 10 + 40 - 50 + 30 = 820(万元）应交所得税= 820X25% = 205(万元）借：所得税费用 205贷：应交税费--应交所得税 205固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵 扣暂时性差异40万元。交易性金融资产账面价 值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异50万 元。预计负债账面价值大于计税基础，形成可抵 扣暂时性差异30万元。递延所得税=50 - 70= - 20(万元）借：递延所得税资产 70贷:递延所得税负债 50所得税费用 20所得税费用= 205 - 20= 185(万元）
