A 注册会计师确定甲公司2019年度财务报表整体的重要性水平为200万元，A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户M公司将回函寄至甲公司，由甲公司工作人员转交给A注册会计师，A注册会计师将其归入审计工作底稿；
(2)A注册会计师根据甲公司财务人员提供的地址，向甲公司位于新疆的客户N公司发送了书面询证函，询证应收账款余额，收到了N公司的电子邮件回复，A注册会计师直接将电子邮件打印后归入审计工作底稿；
（3）A注册会计师收到甲公司的子公司回函，差异金额3万元。A注册会计师认为差异金额不大，无须实施进一步审计程序；
（4）甲公司应收P公司500万元销货款，由于该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师决定选取另一样本实施通证；
(5)A注册会计师决定只对甲公司2019年12月31日有余额的银行账户实施函证程序；
(6)向甲公司开户行中国工商银行寄发的询证函未收到回函，A注册会计师考虑到中国工商银行公信度较高，决定不再实施替代程序获取补充证据。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如
不恰当，请简要说明理由。
【正确答案】：（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制（或由企业转交的回函可靠性不足）。
（2）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息（或电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境/ 或要求被询证者寄回书面询证函原件）。
（3）不恰当。错报不仅要考虑数量，而且还要考虑性质，关联实体之间可能串通舞弊，故小额差异也需要进行调查（或小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的）。
（4）不恰当。函证程序针对的是存在认定，全额计提坏账准备可能影响的是计价和分摊认定，无需另选样本。
（5）不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。
（6）不恰当。正常情况下，向银行函证都是积极式函证，均应收到回函，此种情况属于不正常的回函，可能存在与函证程序有关的舞弊风险迹象，应该引起A注册会计师的关注（或应该向银行索取询证函回函）（或实施替代审计程序）。
【评分说明】每个事项2分，结论与理由各1分，结论错不得分。理由只要答出其中之一，均得分。
