ABC会计师事务所正在对XYZ公司2016年度的财务报表进行审计，其中2015年的数据是审计后的，且已发表无保留意见。2016年的数据是未经审计的，ABC会计师事务所的注册会计师正在对2016年的财务报表执行总体的风险评估程序。2015年和2016年的资产负债表（简表）和利润表（简表）数据如下：  
【要求】 （1）针对2016年财务报表执行分析程序，计算主要报表项目变动情况； （2）分析可能属于会计舞弊迹象，并指出进一步审查的方向。
【正确答案】：（1计算主要报表項目变动情况: 货币资金（600/920－1）×100%＝﹣34.78% ；应收账款（1960/1240－1）× 10%＝58.06%； 存货（2460/2000－1）×100%＝23% ；应付账款（620/1160－1）×100%＝﹣46.55%； 应付票据（800/1000－1）×100%＝﹣20% ；未分配利润（2800/1200－1）×100%＝133.3% ；销售净额(3680/2100－1)×100%=75.24%； 销售成本(2020/860－1×100%＝134.88% ；销售利润(1660/1240－1)×100%＝33.87% ；净利润(790/670－1)×10%＝17.91%）货币资金较2015年减少320万元，降低了34.78%，应付账款减少540万元，降低46.55%。应收账款较2015年增长了720万元，增长了58.06%，增长比例较高。存货增长23%。未分配利润较2015年增加了1600万，增长133.33%，增长金额高于实现的净利润，存在异常，要引起格外的注意。销售净额相比上年增长了1580万元，增长了75.24%，增长比例较高，要注意虚增销售收入的风险。销售成本相比去年增长134.88%，增长比例很高，可能存在虚增成本的风险。2015年的毛利率大致估算59.05%高于2016年的毛利率45.11%，属于异常情况。 （2）通过上面的报表项目的分析，未分配利润增长金额过高，高于实现的净利润790万元，这本身是一种不合理的情形。可能存在高估未分配利润或低估净利润的风险。销售成本增长比例过高，可能存在高估销售成本，低估销售净额，低估销售净额，从而导致净利润大幅度低估。所以通过上述分析，可能存在两种情况导致出现这种异常情形：（1）高估销售成本，低估净利润的风险。（2）高估未分配利润的风险。