迪南会计师事务所注册会计师N､M已于2005年3月10日完成金山股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作,现正草拟审计报告｡按审计业务约定书的要求,审计报告应于2005年3月25日提交,在复核审计工作底稿时,发现存在以下几种主要情况: (1)审计工作底稿显示,2004年度损益表重要性水平为85万元,2004年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元; (2)2005年3月5日,某人民法院最终裁定,2005年1月金山公司被控告侵权,应赔偿125万元; (3)金山公司2004年度计提坏账准备的比例由2003年度按应收账款余额的千分之三提高至千分之五; (4)在2004年12月31日对金山公司产品进行监盘时,发现数量短缺1000件,该产品单位成本870元,但金山公司未作调整 [要求] (1)针对上述第(1)种情况,注册会计师N､M选择的重要性水平为多少?为什么? (2)针对上述第(2)种情况,应对金山公司提出何种建议? (3)针对上述第(3)､(4)种情况,注册会计师N､M应提出何种处理建议?若需要提出调整建议,请列示调整分录(不考虑所得税､利润分配和损益结转)｡ (4)如果只考虑第(4)种情况,并假定公司未接受调整建议,应发表何种审计意见?请代注册会计师N､M编写一份该意见类型的审计报告(只要求编写说明段､意见段,其他略)｡
【正确答案】：(1)针对上述第(1)种情况,注册会计师N､M选择的重要性水平为85万元｡因为在不同会计报表重要性水平不一致时,应选择较小的作为整个报表审计的重要性水平,只有这样才能保证审计风险降至可接受范围｡重要性越低,实质性测试的范围就越大,收集的审计证据就越多,从而保证审计工作的质量｡ (2)针对上述第(2)种情况,由于该业务的发生起在2005年度,故不应影响公司2004年度会计报表项目金额｡但由于该业务涉及金额较大,而且是在审计期间发生的,注册会计师应要求公司在2004年度报表附注中做出披露｡ (3)针对上述第(3)种情况,属于会计估计变更,企业应采用未来适用法｡但注册会计师应要求被审单位在2004年报表附注中披露变更的内容和理由及其影响数｡ 针对上述第(4)种情况,注册会计师N､M应建议被审计单位进行调整｡调整分录为: 借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 870000 贷:库存商品 870000 (4)假定公司未接受调整建议,注册会计师N､M应发表保留意见的审计报告｡ 审 计 报 告 金山股份有限公司董事会: 我们接受委托,审计了贵公司2004年12月31日的资产负债表及该年度的损益表､现金流量表｡这些会计报表的真实性由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见｡我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的｡在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序｡ 经审计,我们发现,2004年12月31日贵公司清点产品发现短缺1000件,金额870000元｡按照《企业会计制度》的规定,该事项应由“库存商品”账项转入“待处理财产损益”项目,但贵公司未接受我们的意见｡该事项使贵公司2004年12月31日“存货”项目虚增870000元,“待处理财产损益”项目虚减870000元｡ 我们认为,除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司2004年12月31日的财务状况和2004年度的经营成果及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则｡
