控制测试与实质性程序有什么区别与联系？为什么即使被审计单位经控制测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序？
【正确答案】：区别：（1）测试的对象不同。控制测试针对的是企业的内部控制，实质性程序针对的是企业的财务数据（余额、交易等）。（2）目的不同。控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。实质性程序的目的是直接发现认定层次重大错报。（3）评价属性不同。控制测试为定性评价，实质性程序为定量评价。（4）测试的时间不同。控制测试的时间以期中、期末为主，实施实质性程序的时间主要是期末、期后为主。（5）用途不同。控制测试为对内参考，决定实质性程序的时间、范围等，实质性程序的用途为对外公开，发表审计意见。 联系：二者均属于进一步审计程序，控制测试为实质性程序打基础，控制测试的结果为确定实质性程序的范围.重点.时间提供依据；实质性程序是在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。 二者均可以使用的审计程序有询问、观察、检查。 不能完全省略实质性程序的原因是：（1）内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。 （2）内部控制是否真正有效，需要通过执行实质性程序予以验证，但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对财务报表反映的合法性、公允性进行证实。 （3）控制测试的结果可以减少实质性程序，但当控制测试的成本高于所减少的实质性程序的成本时，注册会计师必然选择直接进行实质性程序。
【题目解析】：区别：（1）测试的对象不同。控制测试针对的是企业的内部控制，实质性程序针对的是企业的财务数据（余额、交易等）。（2）目的不同。控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。实质性程序的目的是直接发现认定层次重大错报。（3）评价属性不同。控制测试为定性评价，实质性程序为定量评价。（4）测试的时间不同。控制测试的时间以期中、期末为主，实施实质性程序的时间主要是期末、期后为主。（5）用途不同。控制测试为对内参考，决定实质性程序的时间、范围等，实质性程序的用途为对外公开，发表审计意见。 联系：二者均属于进一步审计程序，控制测试为实质性程序打基础，控制测试的结果为确定实质性程序的范围.重点.时间提供依据；实质性程序是在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。 二者均可以使用的审计程序有询问、观察、检查。 不能完全省略实质性程序的原因是：（1）内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。 （2）内部控制是否真正有效，需要通过执行实质性程序予以验证，但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对财务报表反映的合法性、公允性进行证实。 （3）控制测试的结果可以减少实质性程序，但当控制测试的成本高于所减少的实质性程序的成本时，注册会计师必然选择直接进行实质性程序。
