假定某工业企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，三月供电车间直接发生的费用为88000元，锅炉车间直接发生的费用为30000元。本月辅助生产劳务供应通知单内容如下：供电车间共提供220000度电，其中，锅炉车间耗用20000度，第一生产车间产品耗用80000度、一般耗用24000度，第二生产车间产品耗用60000度、一般耗用20000度，行政管理部门耗用16000度。锅炉车间共提供5000吨蒸汽，其中，供电车间耗用1000吨，第一生产车间产品耗用1600吨、一般耗用320吨，第二生产车间产品耗用1200吨、一般耗用280吨，行政管理部门耗用600吨。另外，供电车间计划单位成本为0．44元，锅炉车间计划单位成本为7·80元，该企业辅助生产制造费用不通过“制造费用”科目核算。要求：分别根据直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和按计划成本分配法分配辅助生产费用并根据其分配结果作出账务处理。
【正确答案】：解： (1)直接分配法： 供电车间：分配率=88000／(220000—20000)=0．44；生产成本=(80000+60000)×0．44=61600(元)；制造费用=(24000+20000)×0．44=19360(元)；管理费用=16000×0．44=7040(元)。 锅炉车间：分配率=30000／(5000—1000)=7·50；生产成本=(1600+1200)×7·50=21000(元)；制造费用=(320+280)×7·50=4500(元)；管理费用=600×7·50=4500(元)。 汇总结果：生产成本=61600+21000=82600(元)；制造费用=19360+4500=23860(元)；管理费用=7040+4500=11540(元)。根据上述分配结果，作会计分录如下：借：基本生产成本82600；制造费用23860；管理费用11540；贷：辅助生产成本——供电车间88000；——锅炉车间30000。 (2)顺序分配法： 供电车间：分配率=88000／220000=0．4；辅助生产成本(锅炉车间)=20000×0．4=8000(元)；生产成本=(80000+60000)×0．4=56000(元)；制造费用=(24000+20000)×0．4=17600(元)；管理费用=16000×0．4=6400(元)。 锅炉车间：分配率=(30000+8000)／(5000一1000)=9．5；生产成本=(1600+1200)×9．5=26600(元)；制造费用=(320+280)×9．5=5700(元)；管理费用=600×9．5=5700(元)；汇总结果：生产成本=56000+26600=82600(元)；制造费用=17600+5700=23300(元)；管理费用=6400+5700=12100(元)。根据上述分配结果，作会计分录如下：借：辅助生产成本——锅炉车间8000；基本生产成本56000；制造费用17600；管理费用6400；贷：辅助生产成本——供电车间88000；借：基本生产成本26600；制造费用5700；管理费用5700；贷：辅助生产成本——锅炉车间38000。 (3)交互分配法：交互分配： 供电车间：分配率=88000／220000=0．4；辅助生产成本(锅炉车间)=20000×0．4=8000(元)。 锅炉车间：分配率=30000／5000=6；辅助生产成本(供电车间)=1000×6=6000(元)。对外分配：供电车间：费用=88000—8000+6000=86000(元)；劳务量=220000—20000=200000；分配率=86000／200000=0．43；生产成本=(80000+60000)×0．43=60200(元)；制造费用=(24000+20000)×0．43=18920(元)；管理费用=16000×0．43=6880(元)。锅炉车间：费用=30000+8000—6000=32000(元)；劳务量=5000—1000=4000；分配率=32000／4000=8；生产成本=(1600+1200)×8=22400(元)；制造费用=(320+280)×8=4800(元)；管理费用=600×8=4800(元)。 汇总结果：生产成本=60200+22400=82600(元)；制造费用=18920+4800=23720(元)；管理费用=6880+4800=11680(元)； 合计：82600+23720+11680=118000(元)。 根据上述分配结果，作会计分录如下：交互分配：借：辅助生产成本——锅炉车间8000；贷：辅助生产成本——供电车间8000；借：辅助生产成本——供电车间6000；贷：辅助生产成本——锅炉车间6000；对外分配：借：基本生产成本60200；制造费用18920；管理费用6880；贷：辅助生产成本——供电车间86000；借：基本生产成本22400；制造费用4800；管理费用4800；贷：辅助生产成本——锅炉车间32000。 (4)代数分配法：假设每度电单位成本为X，每吨蒸汽单位成本为Y，根据题意，组成下列联立方程： 88000-t-1000Y一220000X……①； 30000+20000X一5000Y……②； 解：由②式可得：Y=(30000+20000X)／5000……③； 将③式代入①式可得：X一0．435，将X--0．435代入③式可得：Y一7·74辅助生产费用分配结果如下： 供电车间：辅助生产成本(锅炉车间)=0．435×20000=8700(元)；生产成本=(80000+60000)X0．435=60900(元)；制造费用=(24000+20000)×0．435=19140(元)；管理费用=16000×0．435=6960(元)；合计：8700+60900+19140+6960=95700(元)； 锅炉车间：辅助生产成本(供电车间)=1000×7·74=7740(元)；生产成本=(1600+1200)×7·74=21672(元)；制造费用=(320+280)X7·74=4644(元)；管理费用=600×7·74=4644(元)；合计：7740+21672+4644+4644=38700(元)；汇总结果：辅助生产成本(锅炉车间)=8700(元)；辅助生产成本(供电车间)=7740(元)；生产成本=60900+21672=82572(元)；制造费用=19140+4644=23784(元)；管理费用=6960+4644=11604(元)。根据上述分配结果，作会计分录如下：借：辅助生产成本——供电车间7740；——锅炉车间8700；基本生产成本82572；制造费用23784；管理费用11604；贷：辅助生产成本——供电车间95700；——锅炉车间38700； (5)按计划成本分配法： 供电车间：辅助生产成本(锅炉车间)=20000×0．44=8800(元)；生产成本=(80000+60000)×0．44=61600(元)；制造费用=(24000+20000)×0．44=19360(元)；管理费用=16000×0．44=7040(元)。合计：8800+61600+19360+7040=96800(元)； 锅炉车间：辅助生产成本(供电车间)=1000×7·8=7800(元)；生产成本=(1600+1200)×7·8=21840(元)；制造费用=(320+280)×7·8=4680(元)；管理费用=600×7·8=4680(元)；合计：7800+21840+4680+4680=39000(元)。 汇总结果：辅助生产成本(锅炉车间)=8800(元)；辅助生产成本(供电车间)=7800(元)；生产成本=61600+21840=83440(元)；制造费用=19360+4680—24040(元)；管理费用=7040+4680=11720(元)。 差异计算：供电车间=88000+7800—96800=一1000(元)； 锅炉车间=30000+8800—39000=一200(元)。 根据上述分配结果，作会计分录如下：按计划成本分配：借：辅助生产成本——供电车间7800；——锅炉车间8800；生产成本83440；制造费用24040；管理费用11720；贷：辅助生产成本——供电车间96800；——锅炉车间39000。将辅助生产成本差异计入管理费用：借：管理费用1200；贷：辅助生产成本——供电车间1000；——锅炉车间200。
