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甲公司拥有乙公司70%股权。甲公司2019年年末个别财务报表中“固定资产”项目金额2 000 000元、“营业收入”项目金额3 100 000元：乙公司2019年年末个别财务报表中“固定资产”项目金额900 000元、“营业收入”项目金额1 000 000元。2019年6月25日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品成本600 000元、售价720 000元（不考虑增值税），款项己结算。乙公司将所购商品作为管理用固定资产，购入当月即投入使用，预计使用年限6年，无残值，采用平均年限法计提折旧。 要求：(1)编制甲公司2019年与内部固定资产交易有关的抵销分录； (2)计算甲公司2019年合并财务报表中“固定资产”和“营业收入”项目； (3)编制甲公司2020年与内部固定资产交易有关的抵销分录。
【正确答案】：

(1)借：营业收入720 000
贷：营业成本600 000
固定资产——原价120 000
借：固定资产——累计折旧10 000
贷：管理费用10 000
(2)“固定资产”项目应列示的金额=2 000 000+900 000-120 000+10 000
=2 790 000(元)
“营业收入”项目应列示的金额=3 100 000+1 000 000-720 000=3 380 000(元)
(3)借：未分配利润——年初120 000
贷：固定资产——原价120 000
借：固定资产——累计折旧10 000
贷：未分配利润——年初10 000
借：固定资产——累计折旧20 000
贷：管理费用20 000

【题目解析】：(1)借：营业收入720 000 贷：营业成本600 000 固定资产——原价120 000 借：固定资产——累计折旧10 000 贷：管理费用10 000 (2)“固定资产”项目应列示的金额=2 000 000+900 000-120 000+10 000 =2 790 000(元) “营业收入”项目应列示的金额=3 100 000+1 000 000-720 000=3 380 000(元) (3)借：未分配利润——年初120 000 贷：固定资产——原价120 000 借：固定资产——累计折旧10 000 贷：未分配利润——年初10 000 借：固定资产——累计折旧20 000 贷：管理费用20 000知识拓展：内部固定资产交易的抵销应调整两个方面的内容：一是，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润；二是，抵销就未实现内部销售利润计提的折旧。连续各期内部固定资产交易抵销时，除了遵循与首期内部固定资产交易相同的抵销原则外，应注意消除以前各期两个方面的抵销对当期的影响。在上述内部交易事项予以抵销的基础上，即可编制出真正反映集团财务状况、经营成果和现金流量情况的合并财务报表。