ABC会计师事务所注册地为北京市，A和B注册会计师负责对X公司（上市公司）20×9年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。A和B注册会计师于2×10年3月25日完成审计工作，并于当日提交董事会，X公司20×9年财务报告于2×10年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：X公司未经审计的20×9年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元）资产总额 42000股本 15000资本公积-股本溢价 8000法定盈余公积 2000任意盈余公积 1000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）X公司2×10年1月5日为Y公司20 000 000元银行借款提供信用担保。2×10年2月15日，Y公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带担保责任，支付借款本息20 200 000元。2×10年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2×10年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，X公司考虑到无法向Y公司追偿，将其计入营业外支出。（2）X公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20×9年9月26日X公司与南方公司签订销售合同，由X公司于2×10年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。20×9年12月31日，X公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。20×9年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。预计销售税费为每台0.1万元。X公司于2×10年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元，货款已收到。A和B注册会计师对会计资料实施检查后确认，X公司在编制20×9年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。（3）20×9年12月31日，X公司有以下两份尚未履行的合同：①20×9年2月，X公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2×10年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20×9年12月31日，X公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，X公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。②20×9年8月，X公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×9年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。20×9年12月31日，X公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定X公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至20×9年12月31日尚未完全履行，X公司20×9年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 150 贷：预收账款 150（4）X公司与Z公司经批准于20×9年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定X公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提减值准备60万元的长期股权投资支付其欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。X公司对此笔交易作了如下会计处理（假定不考虑相关税费）：借记“应付账款——Z公司”800万元、“长期股权投资减值准备”60万元，贷记“长期股权投资”500万元、“营业外收入”360万元。要求： 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司20×9年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
【正确答案】：事项（1）属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请X公司在报表附注中披露。（0.5分）事项（2）借：资产减值损失 3 000 000 贷：存货——存货跌价准备 3 000 000（0.5分）事项（3）借：营业外支出 3 300 000 贷：预计负债 3 300 000（0.5分）解析：第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[（1.38-1.2）×1 000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元（这里因为定金是收取的对方的，双倍返还的300中有150是收取的对方的，只有150是企业的损失，所以这种方式企业的损失是150而不是300）；第2份合同，若执行，发生损失＝1 200-3 000×0.3＝300万元；若不执行，则支付违约金＝3 000×0.3×20%＝180万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。事项（4）借：投资收益 400 000 贷：营业外收入 400 000（0.5分）解析：按照企业会计准则的规定，换出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额确认投资收益，换出长期股权投资的公允价值和债务的账面余额的差额作为营业外收入。
