甲会计师事务所注册会计师对A公司股份有限公司（以下简称A公司）2019年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，经过调查问卷形式了解到A公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：
（1）销售部门收到客户订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。
（2）仓库在发运商品出库时，均必须由管理员小王根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发货单，由工作人员配货并随货交给客户；第二联交会计部；第三联送 应 收账款专管员小李；第四联则由管理员小王按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。
（3）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将客户联 寄 送给客户，将销售发票交应收账款专管员小李，作为记账和收款的凭证。
（4）应收账款专管员小李收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档处理。
要求：（1）指出A公司在销售与收款循环内部控制中存在的缺陷。
（2）注册会计师如何评价企业内部控制制度？如何根据评价结果开展后续工作？
【正确答案】：（1）A 公司销售与收款循环的内部控制制度存在以下缺陷：
①没有根据批准的订单编制销售通知单；
②销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；
③货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；
④会计部门开具销售发票时没有核对转运凭证、销售单和商品价目表；
⑤销售明细账和收款业务两项不相容职务不应由同一人办理；
⑥没有对销售与收款进行循环独立稽核。
（2）注册会计师评价企业内部控制制度可分为三个步骤：一是对内部控制制度进行初步评估；二是对内部控制制度进行符合性测试；三是评审内部控制制度的可信赖程度。
审计人员根据内部控制制度评价结果，确定实质性测试的样本数量和范围。在民间审计中，在被审计单位内部控制制度可信赖程度很低的情况下，审计人员甚至可以考虑取消审计业务约定书，拒绝接受被审计单位的委托审计任务。（0． 5 分）
