1.A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 （3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元） 项 目 账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存 货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产减值准备00 固定资产账面价值 交易性金融资产 总 计 400225要求：（1）计算20×7年度当期应交所得税；（2）计算20×7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；（3）编制20×7年度所得税会计分录。
【正确答案】：（1）20×7年度当期应交所得税：应纳税所得额=3 000+（1500*2/10－1500/10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元） 应交所得税=3575×25%=893.75（万元） （2）20×7年度递延所得税：递延所得税资产=225×25%=56.25（万元） 递延所得税负债=400×25%=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元） 该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元） 项 目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存 货 2 000 2 075 75 固定资产： 固定资产原价 1 500 1 500 减：累计折旧 300 150 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 1 200 1 350 150 交易性金融资产 1200 800 400 总 计 400 225 （3）所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费——应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000
