资料：诚信会计师事务所派出的审计项目组在审查郎朗公司2018年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除了发现郎朗公司应收账款（可容忍错报为90万元）存在错报情况（性质均不重要）外，没有发现其他项目存在错报。对应收账款项目的审计时采用抽样方法进行的，具体资料如下：
（1）注册会计师运用抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为485万元。
（2）按照郎朗公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，郎朗公司管理层未能给予合理的解释。
（3）通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，账簿反映的销货退回发生金额为70万元。
要求：
（1）指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额。
（2）根据资料确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体的应对措施。
（3）如果资料（3）账簿反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。
【正确答案】：（1）资料（1）中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为（485-300）=185万元（1分）；资料（2）的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为（100-65）=35万元（1分）；资料（3）中的错报属于通过实质性分析程序推断出来的错报，具体的错报金额为（80-70）=10万元。（1分）
（2）由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，他们的和（185+35+10）即为尚未更正的错报的汇总数（230万元（2分））。因这一汇总数低于财务报表层次的重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。（2分）
（3）重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：185+35+80=300万元（2分），达到了财务报表层次的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险（1分）。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（2分）
