乙产品由三道工序制成，其原材料随加工进度陆续投入，但投料程度与加工进度不一致。单位产品原材料消耗定额费用为40元，在各工序的材料费用定额分别为：第一道工序16元，第二道工序12元，第三道工序12元。单位产品的定额工时为50小时，在各工序的工时定额分别为：第一道工序24工时，第二道工序16工时，第三道工序10工时。该产品月初在产品成本为：直接材料费用25640元，直接人工6140元，制造费用5370元。本月生产费用为：直接材料费用86650元，直接人工18452元，制造费用16148元。本月完工产品2000件，各工序月末在产品数量分别为：第一道工序1000件，第二道工序600件，第三道工序500件。各工序在产品的投料程度及完工程度均为50%。
要求：采用约当产量比例法计算乙产品完工产品的成本。列示具体计算过程。
【正确答案】：（1）直接材料费用的分配：
各工序投料程度：
第一道工序在产品的投料程度＝[16×50%）－40]×100%＝20%
第二道工序在产品的投料程度＝[（16＋12×50%）－40]×100%＝55%
第三道工序在产品的投料程度＝[（16＋12＋12×50%）－40]×100%＝85%
在产品约当产量：
第一道工序在产品约当产量＝1000×20%＝200（件）
第二道工序在产品约当产量＝600×55%＝330（件）
第三道工序在产品约当产量＝500×85%＝425（件）
在产品约当产量总数＝200＋330＋425＝955（件）
直接材料费用分配率＝（25640＋86650）÷（2000＋955）＝38
完工产品应负担的直接材料费用＝2000×38＝76000（元）
（2）直接人工费用的分配：
各工序在产品的完工率：
第一道工序在产品的完工率＝[（24×50%）－50]×100%＝24%
第二道工序在产品的完工率＝[（24＋16×50%）－50]×100%＝64%
第三道工序在产品的完工率＝[（24＋16＋10×50%）－50]×100%＝90%
在产品约当产量：
第一道工序在产品约当产量＝1000×24%＝240（件）
第二道工序在产品约当产量＝600×64%＝384（件）
第三道工序在产品约当产量＝500×90%＝450（件）
在产品约当产量总数＝240＋384＋450＝1074（件）
直接人工费用分配率＝（6140＋18452）÷（2000＋1074）＝8
完工产品应负担的直接人工费用＝2000×8＝16000（元）
（3）制造费用分配：
制造费用分配率＝（5370＋16148）÷（2000＋1074）＝7
完工产品应负担的制造费用＝2000×7＝14000（元）
（4）乙完工产品总成本＝76000＋16000＋14000＝106000（元）
