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甲公司和乙公司分别是永锋集团的全资子公司。2018年1月1日甲公司以银行存款520 000元购得乙公司70%的有表决权股份，合并日乙公司所有者权益总额为800 000元，其中：股本为600 000元，资本公积80 000元，盈余公积70 000元，未分配利润50 000元。2018年乙公司实现净利润120 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分派现金股利，2018年年末股利尚未支付，假定不考虑所得税。
编制2018年年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录；
【正确答案】：

借：股本                              600 000
       资本公积                       80 000
       盈余公积                       82 000
       未分配利润——年末    122 000
       贷：长期股权投资             618 800
              少数股东权益             265 200 

【题目解析】：当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时（就是说乙公司不是甲公司的全资子公司），应当将甲公司对乙公司的长期股权投资的数额与乙公司所有者权益中属于甲公司的数额抵销，将乙公司所有者权益中属于少数股东的份额，作为“少数股东权益”项目处理。在合并财务报表工作底稿中编制的抵销分录为：借记“股本”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记 “长期股权投资”和“少数股东权益”项目。其中，盈余公积：因为2018年按净利润的10%提取法定盈余公积，所以盈余公积=70000+120000×10%=82000元。未分配利润——年末：原本有50000元，本年度净利润120000元，减去10%比例提取的盈余公积和30%比例向投资者分派现金股利，剩下的60%就会算进未分配利润——年末，所以2018年未分配利润——年末=50000+120000×（1-10%-30%）=122000。长期股权投资：根据前两个小问，在合并日，甲公司借记“长期股权投资”560000元，随后因为产生净利润，以及宣布分派现金股利，分别借记了“长期股权投资”84000，贷记“长期股权投资”25200，最后长期股权投资在借方560000+84000-25200=618 800，该数额最后与乙公司所有者权益中属于甲公司的数额抵销，所以应贷记“长期股权投资”618 800 ，少数股东权益：甲公司持有70%乙公司股份，那么少数股东就持有30%，那么最后抵消的少数股东权益= 618 800÷70%×30%=265 200。